财务部管理制度

h1nbsh1pp财务部 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 pp合并会计报表暂行规定ppnbspnbspnbsp根据财政部关于合并会计报表的有关规定就合并会计报表编制原则规定如下ppnbspnbspnbsp一编制合并报表的范围ppnbspnbspnbsp本公司在编制合并会计报表时应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围ppnbspnbspnbsp1本公司拥有其过半数以上不包括半数权益性资本的被投资企业包括pp1直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业2间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业3直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业pp间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本ppnbspnbspnbsp直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指本公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本pp2其他被本公司所控制的被投资企业本公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本但本公司与被投资企业之间有下列情况之一的应当将该被投资企业作为本公司的子公司纳入合并会计报表的合并范围1通过与该被投资企业其他投资者之间的协议持有该被投资企业半数以上表决权2根据章程或协议有权控制被投资企业的财务和经营政策nbsp3有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员4在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权pp3在本公司编制合并会计报表时下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内1已关停并转的子公司2按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司3已宣告破产的子公司4准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司5非持续经营的所有者权益为负数的子公司6受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司ppnbsppp二合并会计报表包括下列内容ppnbspnbspnbspl合并资产负债表ppnbspnbspnbsp2合并利润表ppnbspnbspnbsp3合并利润分配表pp4合并现金流量表ppnbspppnbspnbspnbsp三合并会计报表所需资料ppnbspnbspnbsp合并会计报表以本公司和纳入合并范围的子公司以下凡涉及到子公司即为纳入合并范围的子公司本身的会计报表以及其他有关资料为依据合并各项目数额编制子公司应向本公司提供以下资料ppnbspnbspnbsp1子公司的个别会计报表ppnbspnbspnbsp2子公司所采用的与本公司不同的会计政策ppnbspnbspnbsp3与本公司及与本公司的其他子公司业务往来债权债务投资等资料ppnbspnbspnbsp4子公司利润分配有关资料ppnbspnbspnbsp5子公司所有者权益变动的明细资料pp6其他编制合并会计报表所需的资料ppnbspnbspnbsp四会计期间与会计政策的要求ppnbspnbspnbsp1会计期间本公司为了编制合并会计报表应当统一本公司与子公司的会计报表决算日和会计期间使子公司会计报表决算日与会计期间与本公司会计报表决算日和会计期间保持一致不一致时本公司应当按照本公司本身会计报表决算日和会计期间对子公司会计报表进行调整以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表或者要求子公司按照本公司的要求编报相同会计期间的会计报表ppnbspnbspnbsp2会计政策本公司应当统一本公司与子公司所采用的会计政策使子公司采用的会计政策与本公司保持一致pp当子公司所采用的会计政策与本公司不一致时本公司应当按照本公司本身规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整但当子公司与本公司所规定的会计政策差异不大并且对财务状况和经营成果的影响不大时本公司也可直接利用该会计报表编制合并会计报表ppnbsppp五关于权益法核算pp本公司为编制合并会计报表对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算并以此编制个别会计报表为编制合并会计报表提供基础数据ppnbspnbspnbspl对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动本公司应当计算确定其所拥有的数额并将其计入本期投资损益同时按照该数额增加或减少长期投资调整长期投资账面价值本公司进行账务处理时在增加长期投资的情况下借记长期投资科目贷记投资收益科目在减少长期投资的情况下借记投资收益科目贷记长期投资科目pp收到子公司分来的利润时本公司应作为长期投资减少处理进行帐务处理时借记银行存款等科目贷记长期投资科目ppnbspnbspnbsp2对于子公司因本期损益以外的原因如接受捐赠法定资产重估增值接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动本公司应当计算确定所拥有的数额按照计算确定的数额增加或减少长期投资调整长期投资账面价值同时增加或减少资本公积的数额ppnbspnbspnbsp1对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动本公司进行账务处理时接受捐赠和确认的法定资产重估增值应借记长期投资科目贷记资本公积科目ppnbspnbspnbsp2对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动在外币投资折算差额为贷方余额时本公司进行账务处理时应借记长期投资科目贷记资本公积科目在外币折算差额为借方余额时本公司应借记资本公积科目贷记长期投资科目ppnbspnbspnbsp具体帐务处理可参照《企业会计准则投资》及《企业会计准则会计政策会计估计变更和会计差错更正》的相关规定执行pp六关于外币会计报表ppnbspnbspnbsp对于境外子公司以外币表示的会计报表本公司应当按照下列规定将境外子公司会计报表各项目的数额折算为本公司记账本位币并以折算为本公司本位币后的会计报表编制合并会计报表对于境内子公司采用与本公司记账本位币以外的货币编报的会计报表也应当按照本规定将其会计报表折算为本公司记账本位币表示的会计报表ppnbspnbspnbspl资产负债表pp1所有资产负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为本公司记账本位币ppnbspnbspnbsp2所有者权益类项目除未分配利润项目外均按照发生时的市场汇率折算为本公司记账本位币ppnbspnbspnbsp3未分配利润项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示ppnbspnbspnbsp4折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额作为报表折算差额在未分配利润项目后单独列示ppnbspnbspnbsp5年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示ppnbspnbspnbsp2损益表和利润分配表ppnbspnbspnbsp1损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为本公司记账本位币也可采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为本公司记账本位币在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为本公司记账本位币时应当在合并会计报表附注中说明ppnbspnbspnbsp平均汇率根据当期期初期末市场汇率计算确定也可以采用其他的方法计算确定平均汇率计算方法一经采用前后各期必须连续使用不得随意变更如果确需变更应当在会计报表附注说明变更理由及变更对会计报表的影响ppnbspnbspnbsp2利润分配表中净利润项目按折算后损益表该项目的数额列示ppnbspnbspnbsp3利润分配表中年初未分配利润项目以上一年折算后的期末的未分配利润项目的数额列示ppnbspnbspnbsp4利润分配表中未分配利润项目按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示ppnbspnbspnbsp5上年实际数按照上期折算后的损益表和利润分配表的数额列示pp七合并资产负债表ppnbspnbspnbsp合并资产负债表以本公司和子公司的个别资产负债为依据在相互抵销下列项目的基础上合并资产负债和所有者权益各项目的数额编制ppnbspnbspnbsp1本公司对子公司权益性资本项目的数额与子公司所有者权益中本公司所持有的份额相抵销有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定ppnbspnbspnbsp抵销时发生的合并价差在合并资产负债表中以合并价差项目在长期投资项目单独反映贷方余额时以负数表示ppnbspnbspnbsp对于子公司之间相互投资本公司应当比照上述做法将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销ppnbspnbspnbsp2本公司与子公司子公司相互之间的债权债务项目包括应收应付预收及预付等项目应当相互抵销在合并工作底稿中编制抵销分录时借记应付和预收等项目贷记应收和预付等项目ppnbspnbspnbsp对于本公司与子公司子公司相互之间持有对方的债券本公司编制抵销分录时借记应付债券项目贷记长期投资或短期投资项目ppnbspnbspnbsp对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额应当作为合并价差处理当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额编制抵销分录时应当借记合并价差项目贷记长期投资项目当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额编制抵销分录时应当借记长期投资项目贷记合并价差项目ppnbspnbspnbsp本公司与子公司子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销在合并工作底稿中编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的环账准备时借记坏帐准备项目贷记管理费用项目ppnbspnbspnbsp对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的环账准备的数额在本期编制合并会计报表编制抵销分录时应当借记坏帐准备项目贷记年初未分配利润项目对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销编制抵销分录时应当借记坏账准备项目贷记管理费用项目对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销编制抵销分录时借记管理费用项目贷记坏账准备项目ppnbspnbspnbsp3存货项目中由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额应当予以抵销并以抵销后的数额列示有关抵销分录参见本规定中合并损益表中的关部分ppnbspnbspnbsp4固定资产等有关项目中由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当予以抵销并以抵销后的数额列示有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分ppnbspnbspnbsp5子公司所有者权益各项目中不属于本公司拥有的数额应当作为少数股东权益在合并资产负债中所有者权益类项目之前单列一类以总额反映pp6所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期本未分配利润的数额列示pp八合并损益表ppnbspnbspnbsp合并损益表应当以本公司和子公司的损益表为基础在抵销下列项目的基础上合并各项目的数额编制ppnbspnbspnbsp1本公司与子公司子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销ppnbspnbspnbsp1内部销售商品全部实现对外销售时应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额即出售公司内部销售收入的数额在合并工作底稿中编制抵销分录时借记营业收入项目贷记营业成本项目ppnbspnbspnbsp2内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额在合并工作底稿中编制抵销分录时借记营业收入项目贷记存货项目在合并资产负债表中抵销和营业成本项目ppnbspnbspnbsp未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定ppnbspnbspnbsp销售毛利率＝销售收入－销售成本／销售收入nbspXI00％ppnbspnbspnbsp3在内部销售商品部分售出的情况下应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理ppnbspnbspnbsp4对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理ppnbspnbspnbspp