《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》及其指南、讲解2008

企业会计准则第29号资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 日后事项第一章总则第一条为了规范资产负债表日后事项的确认计量和相关信息的披露根据《企业会计准则基本准则》制定本准则第二条资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 批准报出日之间发生的有利或不利事项财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的企业不应当在持续经营基础上编制财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 第二章资产负债表日后调整事项第四条企业发生的资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日的财务报表第五条企业发生的资产负债表日后调整事项通常包括下列各项一资产负债表日后诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债二资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额三资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入四资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错第三章资产负债表日后非调整事项第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项不应当调整资产负债表日的财务报表第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项通常包括下列各项一资产负债表日后发生重大诉讼仲裁承诺二资产负债表日后资产价格税收政策外汇汇率发生重大变化三资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失四资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债五资产负债表日后资本公积转增资本六资产负债表日后发生巨额亏损七资产负债表日后发生企业合并或处置子公司第八条资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债但应当在附注中单独披露第四章披露第九条企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息一财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日按照有关法律行政法规等规定企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的应当披露这一情况二每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质内容及其对财务状况和经营成果的影响无法做出估计的应当说明原因第十条企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据应当调整与之相关的披露信息《企业会计准则第29号资产负债表日后事项》应用指南无《企业会计准则讲解》第三十章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述财务报告的编制需要一定的时间因此资产负债表日与财务报告的批准报出日之间往往存在时间差这段时间发生的一些事项可能对财务报告使用者有重要影响《企业会计准则第29号资产负债表日后事项》以下简称资产负债表日后事项准则规范了资产负债表日后事项的确认计量和相关信息的披露要求一资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项一资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末其中年度资产负债表日是指公历12月31日会计中期通常包括半年度季度和月度等会计中期期末相应地是指公历半年末季末和月末等如果母公司或者子公司在国外无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日二财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期财务报告的批准者包括所有者所有者中的多数董事会或类似的管理单位部门和个人公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告因此公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期对于非公司制企业财务报告批准报出日是指经理厂长会议或类似机构批准财务报告报出的日期三有利或不利事项资产负债表日后事项准

则所称有利或不利事项是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响既包括有利影响也包括不利影响的事项如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响那么这些事项既不是有利事项也不是不利事项也就不属于准则所称资产负债表日后事项二资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期财务报告批准报出以后实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项并由此影响财务报告对外公布日期的应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期例30-1某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年3月15日编制完成注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月12日20×8年4月20日董事会批准财务报告对外公布财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月25日股东大会召开日期为20×8年5月6日本例中该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月20日如果在4月20日至25日之间发生了重大事项需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月28日则资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月28日三资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项以下简称调整事项和资产负债表日后非调整事项以下简称非调整事项两类一调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致则需要对原来的会计处理进行调整二非调整事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字只说明资产负债表日后发生了某些情况对于财务报告使用者来说非调整事项说明的情况有的重要有的不重要其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果准则要求适当披露三调整事项与非调整事项的区别如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项是运用资产负债表日后事项准则的关键某一事项究竟是调整事项还是非调整事项取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在若该情况在资产负债表日或之前已经存在则属于调整事项反之则属于非调整事项例30-2债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失包括两种情况120×7年12月31日乙公司财务状况良好甲公司预计应收账款可按时收回乙公司一周后发生重大火灾导致甲公司50％的应收账款无法收回220×8年12月31日甲公司根据掌握的资料判断乙公司有可能破产清算甲公司估计对乙公司的应收账款将有10％无法收回故按10％的比例计提坏账准备一周后甲公司接到通知乙公司已被宣告破产清算甲公司估计有70的债权无法收回本例中1导致甲公司20×7年度应收账款损失的因素是火灾应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项2导致甲公司20×8年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化该事实在资产负债表日已经存在乙公司被宣告破产只是证实了资产负债日财务状况恶化的情况因此该事项属于调整事项本章着重讲解了资产负债表日后调整事项和非调整事项的界定及其会计处理问题第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日已编制的财务报表对于

年度财务报告而言由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年报告年度的有关账目已经结转特别是损益类科目在结账后已无余额因此年度资产负债表日后发生的调整事项应分别按以下情况进行处理1．涉及损益的事项通过以前年度损益调整科目核算调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项记入以前年度损益调整科目的贷方反之记入以前年度损益调整科目的借方需要注意的是涉及损益的调整事项如果发生在该企业资产负债表日所属年度即报告年度所得税汇算清缴前的应按准则要求调整报告年度应纳税所得额应纳所得税税额发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的应按准则要求调整本年度即报告年度的次年应纳所得税税额2．涉及利润分配调整的事项直接在利润分配未分配利润科目核算3．不涉及损益及利润分配的事项调整相关科目4．通过上述账务处理后还应同时调整财务报表相关项目的数字包括1资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数2当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数3经过上述调整后如果涉及报表附注内容的还应作出相应调整二资产负债表日后调整事项的的具体处理以下举例说明资产负债表日后调整事项的具体会计处理假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日所得税税率为25按净利润的10提取法定盈余公积提取法定盈余公积后不再作其他分配调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税涉及递延所得税资产的均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额一资产负债表日后诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生但尚不具备确认负债的条件而未确认因此法院判决后应确认一项新负债或者虽已确认但需要调整已确认负债的金额例30-3甲公司因违约于20×7年12月被乙公司告上法庭要求甲公司赔偿80万元20×7年12月31日法院尚未判决甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元20×8年3月10日经法院判决甲应赔偿乙60万元甲乙双方均服从判决判决当日甲向乙支付赔偿款60万元甲乙两公司20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月10日完成假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除只有在损失实际发生时才允许税前扣除公司适用的所得税税率为25％本例中20×8年3月10日的判决证实了甲乙两公司在资产负债表日即20×7年12月31日分别存在现时赔偿义务和获赔权利因此两公司都应将法院判决这一事项作为调整事项进行处理1．甲公司的账务处理如下120×8年3月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产借以前年度损益调整100000贷其他应付款100000借应交税费应交所得税25000贷以前年度损益调整100000×25％25000借应交税费应交所得税125000贷以前年度损益调整125000借以前年度损益调整125000贷递延所得税资产125000借预计负债500000贷其他应付款500000借其他应付款600000贷银行存款600000注20×7年末因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产日后事项发生后递延所得税资产不复存在故应冲销相应记录2将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润借利润分配未分配利润75000贷以前年度损益调整750003因净利润变动调整盈余公积借盈余公积75000×10％7500贷利润分配未分配利润75004调整报告年度财务报表①资产负债表项目的年末数调整调减递延所得税资产125000元调减预计负债500000元调增其他应付款600000元调减应交税费150000元调减盈余公积7500元调减未分配利润675000元②利润表项目的调整调增营业外支出100000元调减所得税费用25000元③所有者权益变动表的调整调减净利润75000元调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7500元未分配利润一栏调增7500元2．乙企业的账务处理如下120×8年3月10日记录收到的赔款借银行存款600000贷以前年度损益调整600

000借以前年度损益调整600000×25％150000贷应交税费应交所得税1500002将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润借以前年度损益调整450000贷利润分配未分配利润4500003因净利润增加补提盈余公积借利润分配未分配利润45000贷盈余公积402000×1O％450004调整报告年度财务报表①资产负债表项目的年末数字调整调增盈余公积45000元调增未分配利润405000元调增应交税费150000元②利润表项目的调整调增营业外收入600000元调增所得税费用150000元③所有者权益变动表项目的调整调增净利润450000元提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元未分配利润一栏调减45000元二资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额例30-420×7年4月甲公司销售给乙公司一批产品货款为58000元含增值税乙公司于5月份收到所购物资并验收入库按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定乙公司应于收到所购物资后一个月内付款由于乙公司财务状况不佳到20×7年12月31日仍未付款甲公司于12月31日编制20×7年度财务报表时已为该项应收账款提取坏账准备2900元12月31日资产负债表上应收账款项目的金额为76000元其中55100元为该项应收账款甲公司于20×8年2月2日所得税汇算清缴前收到法院通知乙公司已宣告破产清算无力偿还所欠部分货款甲公司预计可收回应收账款的40％适用的所得税税率为25％本例中甲公司在收到法院通知后首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项然后应根据调整事项的处理原则进行处理具体过程如下1补提坏账准备应补提的坏账准备＝58000×60％－2900＝31900元借以前年度损益调整31900贷坏账准备319002调整递延所得税资产借递延所得税资产7975贷以前年度损益调整31900×2579753将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配借利润分配未分配利润23925贷以前年度损益调整31900－7975239254调整利润分配有关数字借盈余公积239250贷利润分配未分配利润23925×10％2392505调整报告年度财务报表①资产负债表项目的调整调减应收账款年末数3l900元调增递延所得税资产7975元调减盈余公积239250元调减未分配利润2153250元②利润表项目的调整调增资产减值损失31900元调减所得税费用7975元③所有者权益变动表项目的调整调减净利润23925元提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减239250元未分配利润一栏调增239250元三资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容1若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账资产负债表日后获得证据可以进一步确定该资产的成本则应该对已入账的资产成本进行调整2企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据如发生销售退回等此时也应调整财务报表相关项目的金额需要说明的是资产负债表日后发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的应作为资产负债表日后调整事项处理发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售追回事项可能发生于年度所得税汇算清缴之前也可能发生于年度所得税汇算清缴之后其会计处理分别为1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前应调整报告年度利润表的收入成本等并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等例30-5甲公司20×7年12月20日销售一批商品给丙企业取得收入100000元不含税增值税率17％甲公司发出商品后按照正常情况已确认收入并结转成本80000元此笔货款到年末尚未收到甲公司未对应收账款计提坏账准备20×8年1月18日由于产品质量问题本批货物

被退回假定企业于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴公司适用的所得税税率为25％本例中销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内应属于资产负债表日后调整事项甲公司的账务处理如下120×8年1月18日调整销售收入借以前年度损益调整100000应交税费应交增值税销项税额17000贷应收账款1170002调整销售成本借库存商品80000贷以前年度损益调整800003调整应缴纳的所得税借应交税费应交所得税5000贷以前年度损益调整5000注5000＝100000－80000×25％4将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润借利润分配未分配利润15000贷以前年度损益调整150005调整盈余公积借盈余公积1500贷利润分配未分配利润15006调整报告年度相关财务报表①资产负债表项目的年末数调整调减应收账款117000元调增库存商品80000元调减盈余公积1500元调减未分配利润13500元yuxb注还应调减应交税费22000元调减其中的应交税金22000元②利润表项目的调整调减营业收入100000元调减营业成本80000元③所有者权益表项目的调整调减净利润20000元yuxb注应为15000元提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元未分配利润一栏调增1500元2．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后应调整报告年度会计报表的收入成本等但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税应作为本年度的纳税调整事项例30-6沿用例30-5的资料假定销售退回的时间改为20×8年3月5日即报告期所得税汇算清缴后甲公司的账务处理如下120×8年3月5日调整销售收入借以前年度损益调整100000应交税费应交增值税销项税额17000贷应收账款1170002调整销售成本借库存商品80000贷以前年度损益调整80000yuxb注因退回的销售利润已计入报告年度的纳税所得额而会计上没有计入故缴纳的该部分税金相当于预交税金相应地应调减所得税费用借应交税费应交所得税640695贷以前年度损益调整640695与此相适应下面的调整分录金额报告年度相关财务报表项目调整金额应改变3将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润借利润分配未分配利润20000贷以前年度损益调整200004调整盈余公积借盈余公积2000贷利润分配未分配利润20005调整报告年度相关财务报表①资产负债表项目的年末数调整调减应收账款117000元调增库存商品80000元调减盈余公积2000元调减未分配利润18000元②利润表项目的调整调减营业收入100000元调减营业成本80000元③所有者权益表项目的调整调减净利润20000元提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2000元未分配利润一栏调增2000元四资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错企业发生这一事项后应当将其作为资产负债表日后调整事项调整报告期间财务报告相关项目的数字第三节资产负债表日后非调整事项的处理一资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项是表明资产负债表日后发生的情况的事项与资产负债表日存在状况无关不应当调整资产负债表日的财务报表但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响如不加以说明将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策因此资产负债表日后事项准则要求在附注中披露重要的资产负债表日后非调整事项的性质内容及其对财务状况和经营成果的影响二资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质内容及其对财务状况和经营成果的影响无法做出估计的应当说明原因资产负债表日后非调整事项的主要例子有一资产负债表日后发生重大诉讼仲裁承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项对企业影响较大为防止误导投资者及其他财务报告使用者应当在报表附注中进行相关披露二资产负债表日后资产价格税收政

策外汇汇率发生重大变化例30-7甲企业有一笔长期美元贷款在编制20×7年12月31日的财务报表时已按20×7年末的汇率进行折算假设20×7年末的汇率为1美元兑换783元人民币假设国家规定从20×8年1月1日起人民币对美元的汇率发生重大变化本例中甲公司在资产负债表日已经按照规定的汇率对有关账户进行调整因此无论资产负债表日后的资产价格和汇率如何变化均不应影响资产负债表日的财务状况和经营成果但是如果资产负债表日后资产价格外汇汇率发生重大变化应对由此产生的影响在报表附注中进行披露同样国家税收政策发生重大改变将会影响企业的财务状况和经营成果也应当在报表附注中及时披露该信息三资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失例30-8甲企业拥有某外国公司乙企业15％的股权无重大影响投资成本2000000元乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易在编制20×7年12月31日的资产负债表时甲企业对乙企业投资的账面价值按初始投资成本反映20×8年1月该国发生海啸造成乙企业的股票市场价值大幅下跌甲企业对乙企业的股权投资遭受重大损失本例中自然灾害导致的资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大如果不加以披露有可能使财务报告使用者作出错误的决策因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露本例中海啸发生在20×8年1月属于资产负债表日后才发生或存在的事项应当作为非调整事项在20×7年度报表附注中进行披露四资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债企业发行股票债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响故应披露五资产负债表日后资本公积转增资本企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本或股本结构影响较大需要在报表附注中进行披露六资产负债表日后发生巨额亏损企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响应当在报表附注中及时披露该事项以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息七资产负债表日后发生企业合并或处置子公司企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构经营范围等方面对企业未来生产经营活动能产生重大影响因此企业应在附注中披露处置子公司的信息八资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日后企业制定利润分配方案拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务但支付义务在资产负债表日尚不存在不应该调整资产负债表日的财务报告因此该事项为非调整事项但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响可能导致现金较大规模流出企业股权结构变动等为便于财务报告使用者更充分了解相关信息企业需要在财务报告中适当披露该信息第四节新旧比较与衔接一新旧比较资产负债表日后事项准则对1998年发布2003年修订的《企业会计准则资产负债表日后事项》以下简称原准则进行了修订新准则与原准则相比主要变化如下一扩大了非调整事项的范围调整了披露要求原准则把资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的不影响资产负债表日的存在情况但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项作为非调整事项新准则把所有表明资产负债表日后发生的情况的事项都作为非调整事项范围较大二修改了企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润的会计处理方法原准则要求将该类现金股利在资产负债表中单独列示股票股利在附注中单独披露新准则要求对利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债但应该在附注中单独披露二新旧衔接根据《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》的规定资产负债表日后调整事项对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日不追溯调整首次执行日后企业发生的资产负债表日后调整事项应当按照新准则的规定进行会计处理