爱问共享资料“营改增”纳税筹划思路及案例文档免费下载,数万用户每天上传大量最新资料,数量累计超一个亿 ,h1某集团公司深圳总部为一家投资性公司国内有100多家全资子公司总部常年为下属子公司提供财务工程审计及采购等咨询服务每年收取咨询服务费8000万元营改增试点前该笔收入按服务业税目缴纳5的营业税合同每年一签除了上述服务费收入及来自子公司分配的利润外总部无其他收入来源且常年处于亏损状态每年产生约1000万元的经营亏损不含红利收入下属子公司均为增值税一般纳税人适用企业所得税税率均为25且全部盈利h1p自2012年11月1日起总部被纳入营改增试点咨询服务业增值税税率为6结合营改增试点及新合同签署的契机该集团财务部设计并实施了如下纳税方...
h1某集团公司深圳总部为一家投资性公司国内有100多家全资子公司总部常年为下属子公司提供财务工程审计及采购等咨询服务每年收取咨询服务费8000万元营改增试点前该笔收入按服务业税目缴纳5的营业税 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 每年一签除了上述服务费收入及来自子公司分配的利润外总部无其他收入来源且常年处于亏损状态每年产生约1000万元的经营亏损不含红利收入下属子公司均为增值税一般纳税人适用企业所得税税率均为25且全部盈利h1p自2012年11月1日起总部被纳入营改增试点咨询服务业增值税税率为6结合营改增试点及新合同签署的契机该集团财务部设计并实施了如下纳税 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 pp自2013年1月1日起总部将每年收取的服务价格8000万元年调整为不含税价格即含增值税价格为8000×106=8480万元总部向子公司开具增值税专用发票子公司支出该咨询服务费产生的增值税进项税额均可得到抵扣经主管税务机关确认该关联交易价格调整并不违反价格公允原则不会引致纳税调整风险为简化计算测算不考虑附加税费pp方案设计思路xa0br1营改增试点后总部无需就该收入缴纳5的营业税缴纳的增值税为价外税该增值税税额可以在子公司全额得以抵扣该项内部交易的增值税税负为零集团整体节约了5的营业税负担由于支出的服务成本不变方案对子公司损益无任何影响利于子公司管理层的配合pp2将原含税营业税价格调整为不含税增值税价格事实上是将营改增试点红利即节约的营业税400万元利益留在总部由于总部经营亏损无需缴纳企业所得税而子公司均盈利需缴纳25的企业所得税该利润留在总部有利于降低集团整体所得税税负pp如将400万元安排在子公司并保持总部的服务净收入不变由于子公司需要就该增加的利润缴纳25的企业所得税则集团整体增加的净利润为400×1-25=300万元比上述实施方案减少100万元pp方案测算xa0br1对总部的影响xa0br价格调整前总部净收入为营业额-营业税税额=8000-8000×5=7600万元pp价格调整后总部净收入为8000万元比价格调整前增加8000-7600=400万元由于总部经营亏损达1000万元该增加的收入无需缴纳企业所得税因此总部净利润增加亏损减少400万元pp2对子公司的影响xa0br由于价格调整前后子公司入账及税前扣除成本均为8000万元年对子公司损益无影响子公司额外支付的6的增值税可凭总部开具的增值税专用发票予以抵扣pp3对集团整体影响br集团合并报表增加净利润400万元年pp该实施方案通过适当的价格调整将营改增试点红利安排在常年处于经营亏损的集团总部节省了企业所得税支出增加了集团盈利pp分别设立公司降低增值税税负pp一家农机集团聘请税务专家为其进行纳
税诊断专家发现这家从事农机生产销售送货运输售后服务等业务的企业集团增值税税负明显高于机械行业平均水平专家认为影响增值税税负的因素除产品实际增值额变动外还有企业产业价值链设计营改增试点后纳税模式变化等如何对企业结构进行调整以期达到集团整体税负最轻pp企业的产业价值链设计xa0br制造企业的价值链通常包括研发设计采购生产制造销售运输售后服务和行政人力资源等环节从理论上说对于一个独立的企业往往内部囊括了以上价值链的全部环节各环节产生的增加值在同一家公司汇集企业税负比较高对于集团公司内部价值链各个环节是分开的其中某一家企业的增值税税负比较低但对于整个集团来说合并增值税税负并不发生变化也就是说价值链分割将导致各个部门的税负下降但整个价值链的税负是相同的xa0br一设立农机销售公司xa0br《财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》财税〔2001〕113号规定批发和零售的种子种苗化肥农药农机免征增值税因此农机只能在批零环节免征增值税而生产环节不能享受免税该集团成立了专门的农机销售公司将价值链进行分割由农机生产厂将农机卖给农机销售公司销售公司对外销售给农机给经销商或客户这样从生产环节到批发环节的增值额免税直接降低了整个集团的增值税税负pp农机生产公司与农机销售公司之间的产品定价对增值税税负有明显的影响但并不是农机销售公司的增值额越大企业增值税税负越低合理定价需要考虑两个因素一是不能恶意转移定价税务机关有权核定销售额从而导致罚款增加税收负担二是根据增值税暂行条例的规定纳税人销售或者进口饲料化肥农药农机农膜等货物税率为13也就是说销售农机适用13的税率《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》国税发〔1993〕151号第十六条规定农机零部件不属于本货物的征收范围农机配件不属于农机范围不适用13的税率因而农机生产企业购进农机配件的税率为17只有当农机产品中取得增值税进项抵扣发票的物耗率比≦76471×13÷17时农机生产企业才会出现应缴增值税的情形目前来说农机销售毛利率较低刻意压低生产环节销售价格极易出现增值税留抵对企业来说进项税现金流流出无法得到弥补影响企业的正常生产经营调整农机生产企业的产品结构提高17税率产品收入在全部产品收入中的比例能有效消化农机生产企业的进项留抵税额pp此外还要考虑企业所得税的影响农机化技术是一项综合性强涵盖面广的复杂工程技术不仅涉及农业装备科技进步也与生物工程信息环境技术等密切相关农机企业集团要想发展有后劲必须有大量研发投入农机生产公司完全可以具备申报高新技术企业的条件从而享受高新技术企业15的企业所得税优惠税率而由于农机销售公司是不
可能进行生产研发的只能按照25的税率纳税如果将大额利润转移到农机销售公司虽然农机批发环节增值额免征增值税但由于税率差会引起企业所得税税负上升pp二设立物流公司xa0br如今企业销售产品往往是送货到对方的仓库如果企业自己运输就存在混合销售行为税法对混合销售行为按经营主业来确定征税只选择一个税种增值税或营业税在实际经营活动中农机集团主业是缴纳增值税的制造业这意味着运输劳务要按照适用税率缴纳增值税运输收入缴纳的税收就从营业税的3变为增值税的13或17增值税为价外税如果按运输成本为不含税价格定价加上增值税的产品售价就没有竞争力如果不调高售价就意味着收入直接降低进而利润降低也可以选择由其他运输公司承运主要有两种运输方式一是买方承担运输公司直接开具发票给买方二是卖方承担运输公司直接开具发票给卖方第一种税负情况明显优于第二种pp作为集团企业主营农机零部件的制造客户遍布全国各地运输成本是非常高的完全依靠集团外运输公司不能有效降低成本且无法取得定价的主动权综合考虑各种因素企业可以采取设立独立的物流公司的模式这样有利于集团公司长远发展和利益最大化有利于合理利用物流资源和有效降低物流成本提高产品竞争能力和企业核心竞争力单设物流公司按照3的税率缴纳营业税也有效降低了整个集团的增值税税负pp营改增试点后纳税模式的变化xa0br一混业经营按照不同税率纳税xa0br混业经营指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为营改增试点后增值税的适用税率包括1713116和零税率五种征收率主要有64和3三档分别核算不同税率或者不同征收率的货物或者应税劳务可以适用不同的税率或者征收率比如集团采购中心在销售存货过程中收取的吊装费油品配送费可以按照物流辅助业务缴纳6的增值税物流公司对外提供一项运输服务随之提供的装卸配载等物流辅助服务也可以分开核算运输服务按照11税率纳税而物流辅助按照6税率纳税pp二第三产业业务单独成立子公司xa0br营改增试点前集团内部存在一些提供营业税应税劳务的辅助单位为避免增加流转次数导致重复征税均未设立专门的子公司而是作为集团本部单位提供劳务同时由于这部分对内提供劳务不属于营业收入故提供劳务购进材料的进项税不属于用于非应税项目不需要转出进项税这样既规避了营业税又可以抵扣增值税进项税使得整体税负降低pp营改增试点后集团本部单位非独立子公司提供的一些服务转为缴纳增值税比如计量鉴定技术服务和信息服务等由于已经可以抵扣增值税进项税故单设公司不再存在重复征税问题如果这些单位独立设立子公司有助于将业务向市场化精细化发展从而提高辅助服务的竞争力提高企业集团整体经济效益p
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