2021年度现行会计制度的规定样本

现行会计制度要求，生产企业免抵退税会计核实关键包含到"应交税金--应交增值税"和"应收补助款--出口退税"等科目。其会计处理以下：　　(1)货物出口并确定收入实现时，依据出口销售额(FOB价)做以下会计处理：　　借：应收账款(或银行存款等)　　贷：主营业务收入(或其它业务收入等)　　(2)月末依据《免抵退税汇总申报表》中计算出"免抵退税不予免征和抵扣税额"做以下会计处理：　　借：主营业务成本　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)　　(3)月末依据《免抵退税汇总申报表》中计算出"应退税额"做以下会计处理：　　借：应收补助款--出口退税　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)　　(4)月末依据《免抵退税汇总申报表》中计算出"免抵税额"做以下会计处理：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)　　(5)收到出口退税款时，做以下会计处理：　　借：银行存款　　贷：应收补助款--出口退税　　对于按会计制度要求许可扣除运费、保险费和佣金，在实际结算时和原预估入帐金额有差额，能够在结算月份进行调整。　　对于企业已经申报数据发觉错误，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份经过红蓝字调整法进行调整。　　对于出口退税申报和增值税纳税申报不一致，产生差额，须在下期进行帐务调整，对应应同时调整增值税纳税申报表。　　因为以上原因需进行帐务调整，其会计处理为：　　(一)对本年度出口销售收入调整　　(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，造成出口销售收入错误，在本期发觉时，须在本期进行以下会计处理：　　依据销售收入调整额：　　借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　贷：主营业务收入(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　(2)对于按会计制度要求许可扣除运费、保险费和佣金，和原预估入帐金额有差额，须在本期进行以下会计处理：　　依据销售收入调整额：　　借：其它应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)　　贷：主营业务收入(蓝字或红字)　　当上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额(和增值税纳税申报表差额)"不等于0时，须在本期进行以下会计处理：　　依据免抵退出口货物销售额(和增值税纳税申报表差额)：　　借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)　　贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)　　注意事项：　　①出现上述情况进行帐务调整同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 为在出口明细表中录入一条调整统计(正数或负数)。　　②对于已在"出口退税申报系统"中调整过销售收入，因为申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据，所以在帐务处理上能够不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。　　(二)对本年度出口货物征税税率、退税率调整　　对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉，应在"出口退税申报系统"中经过红蓝字调整法进行调整，依据申报系统汇总计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在

月末一次性入账，无须对调整数据进行单独会计处理。　　(三)对上年度出口销售收入调整　　(1)对于上年多报或少报出口，或用错汇率，造成出口销售收入错误，在本期发觉时，须在本期进行以下会计处理：　　依据销售收入调整额：　　借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　贷：以前年度损益调整(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　依据销售收入调整额乘以征退税率之差：　　借：以前年度损益调整(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　依据销售收入调整额乘以退税率：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　(2)对于按会计制度要求许可扣除运费、保险费和佣金，和原预估入帐(上年度)金额有差额，须在本期进行以下会计处理：　　依据销售收入调整额：　　借：其它应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)　　贷：以前年度损益调整(蓝字或红字)　　依据销售收入调整额乘以征退税率之差：　　借：以前年度损益调整(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　依据销售收入调整额乘以退税率：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(前期少报收入为蓝字，前期多报收入为红字)　　(3)当上年度12月份《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额(和增值税纳税申报表差额)"不等于0时，须在本年度1月份进行以下会计处理：　　依据免抵退出口货物销售额(和增值税纳税申报表差额)：　　借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)　　贷：以前年度损益调整(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)　　注意事项：　　①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。　　②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整"进项税额转出"和本年出口货物"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别表现。　　③在录入"出口退税申报系统"中〈增值税申报表项目录入〉中"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整"进项税额转出"。　　(四)对上年度出口货物征税税率、退税率调整　　对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉，须在本期进行以下会计处理：　　依据销售收入乘以征退税率之差调整额：　　借：以前年度损益调整(蓝字或红字)　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)　　依据销售收入乘以退税率调整额：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)　　注意事项：　　①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。　　②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将

上年调整"进项税额转出"和本年出口货物"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别表现。　　③在录入"出口退税申报系统"中〈增值税申报表项目录入〉中"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整"进项税额转出"。　　实施"免、抵、退"税管理措施生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运，应依据不一样情况进行不一样会计处理。　　(一)本年度出口货物发生退关退运时　　依据退关退运货物原出口销售额冲减当期出口销售收入：　　借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)　　贷：主营业务收入(红字)　　依据退关退运货物调整已结转成本：　　借：主营业务成本(红字)　　贷：库存商品(红字)　　注意事项：　　①当出口货物发生部分退运时，冲减销售收入应根据该部分退运货物原始出口销售额确定。　　②对于货物出口时和退运时汇率发生改变，应以货物出口时汇率为准。　　③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。　　④对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报，因为申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上能够不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。　　(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时　　依据退关退运货物原出口销售额记入"以前年度损益调整"：　　借：以前年度损益调整　　贷：应付账款(或银行存款等科目)　　调整已结转退关退运货物销售成本：　　借：库存商品　　贷：以前年度损益调整　　依据退关退运货物原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：　　借：应交税金--应交增值税(已交税金)　　贷：银行存款　　注意事项：　　①当出口货物发生部分退运时，应根据该部分退运货物原始出口销售额计算补税。　　②对于货物出口时和退运时汇率发生改变，应以货物出口时汇率为准。　　③据以计算补税税率，应以货物出口时出口退税率为准。　　④和本年度出口货物发生退关退运不一样，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在"出口退税申报系统"中进行冲减。　　生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证，须视同内销征税。具体会计处理以下：　　(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。　　冲减出口销售收入，增加内销销售收入。　　借：主营业务收入--出口收入　　贷：主营业务收入--内销收入　　根据单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。　　借：主营业务成本　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)　　注意事项：　　①对于单证不齐视同内销征税出口货物，在帐务上冲减出口销售收入同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。　　②对于单证不齐视同内销征税出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报，因为申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上能够不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。　　(二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。　　根据单证

不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。　　借：以前年度损益调整　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)　　根据单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。　　借：以前年度损益调整(红字)　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(红字)　　根据单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(红字)　　注意事项：　　①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税出口货物，在帐务上不进行收入调整，在"出口退税申报系统"中也不进行调整。　　②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减"进项税额转出"和本年出口货物"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别表现。　　③在录入"出口退税申报系统"中〈增值税申报表项目录入〉中"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减"进项税额转出"。　　"免、抵、退"税会计核实举例　　例1：某生产型外商投资企业，12月出口销售额(CIF价)110万美元，其中有40万美元(FOB价)未拿到出口报关单(退税专用联)，预估运保费10万美元，内销销售收入(不含税价)200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售货物征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理以下：　　(1)依据实现出口销售收入：　　借：应收账款--XX企业(美元)9,097,000　　贷：主营业务收入--外销收入8,270,000　　其它应付款--运保费827,000　　(2)依据实现内销销售收入：　　借：应收账款--XX企业(人民币)2,340,000　　贷：主营业务收入--内销收入2,000,000　　应交税金--应交增值税(销项税额)340,000　　(3)依据采购原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 ：　　借：原材料4,705,882　　应交税金--应交增值税(进项税额)800,000　　贷：应付帐款5,505,882　　(4)依据计算免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800　　借：主营业务成本330,800　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)330,800　　(5)计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200　　免抵退税额=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060　　因为期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=129,200　　免抵税额=645,060-129,200=515,860　　依据计算应退税额：　　借：应收补助款--出口退税129,200　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)129,200　　依据计算免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)515,860　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)515,860　　例2：若该企业1月出口销售额(FOB价)80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单(退税

专用联)，当月收到12月出口货物报关单(退税专用联)20万美元，内销销售收入(不含税价)200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在12月出口，退运货物原出口销售额(FOB价)为5万美元，该企业销售货物征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理以下：　　(1)依据实现出口销售收入：800,000×8.27=6,616,000　　借：应收账款--XX企业(美元)6,616,000　　贷：主营业务收入--外销收入6,616,000　　(2)依据实现内销销售收入：　　借：应收账款--XX企业(人民币)2,340,000　　贷：主营业务收入--内销收入2,000,000　　应交税金--应交增值税(销项税额)340,000　　(3)依据采购原材料：　　借：原材料4,705,882　　应交税金--应交增值税(进项税额)800,000　　贷：应付帐款5,505,882　　(4)依据计算免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640　　借：主营业务成本264,640　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)264,640　　(5)计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360　　免抵退税额=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570　　因为期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=195,360　　免抵税额=752,570-195,360=557,210　　依据计算应退税额：　　借：应收补助款--出口退税195,360　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)195,360　　依据计算免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)557,210　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)557,210　　(6)依据退运货物原出口销售额：　　借：以前年度损益调整413,500　　贷：应收账款--XX企业(美元)413,500　　(7)依据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：　　借：应交税金--应交增值税(已交税金)53,755　　贷：银行存款53,755　　例3：若该企业3月出口销售额(FOB价)80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单(退税专用联)，当月收到12月出口货物报关单(退税专用联)10万美元，1月出口货物报关单(退税专用联)30万美元，内销销售收入(不含税价)200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付12月出口货物运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在1月出口，退运货物原出口销售额(FOB价)为6万美元，该企业销售货物征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理以下：　　(1)依据实现出口销售收入：800,000×8.27=6,616,000　　借：应收账款--XX企业(美元)6,616,000　　贷：主营业务收入--外销收入6,616,000　　(2)依据实现内销销售收入：　　借：应收账款--XX企业(人民币)2,340,000　　贷：主营业务收

入--内销收入2,000,000　　应交税金--应交增值税(销项税额)340,000　　(3)依据采购原材料：　　借：原材料4,705,882　　应交税金--应交增值税(进项税额)800,000　　贷：应付帐款5,505,882　　(4)依据退运货物原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×8.27=496,200　　借：主营业务收入--外销收入496,200　　贷：应收账款--XX企业(美元)496,200　　(5)依据计算免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792　　借：主营业务成本244,792　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)244,792　　(6)计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208　　免抵退税额=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590　　因为期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=215,208　　免抵税额=967,590-215,208=752,382　　依据计算应退税额：　　借：应收补助款--出口退税215,208　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)215,208　　依据计算免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)752,382　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)752,382　　(7)依据支付12月运保费：　　借：其它应付款--运保费661,600　　贷：银行存款661,600　　(8)调整12月预估运保费差额：　　调整出口销售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400　　借：其它应付款--运保费165,400　　贷：以前年度损益调整165,400　　调整主营业务成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616　　借：以前年度损益调整6,616　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)6,616　　调整免抵退税额=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)21,502　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)21,502　　(9)对12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税专用联)10万美元视同内销征税：　　对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×8.27×17%=140,590　　借：以前年度损益调整140,590　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)140,590　　冲减已结转主营业务成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080　　借：以前年度损益调整-33,080　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)-33,080　　调整已办理免抵退税额：100,000×8.27×13%=107,510　　借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)-107,510　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)-107,510　您正浏览文章《出口退税账务处理演示-世贸人才网》由世贸大学:整理,访问地址为：